Расходы на дополнительное обучение в бухгалтерском и налоговом учете
Расходы организации по дополнительному обучению сотрудников, связанному с производственной необходимостью, включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, так как они не поименованы в ст. 131 НК, а также имеют отношение к производственному процессу. Причем на такую связь нужно указать в приказе о направлении на получение дополнительного образования.
Пример 3.
Заместитель директора по маркетингу организации, расположенной в г. Могилеве, направлен в г. Минск на курсы повышения квалификации в частное учреждение образования. Продолжительность обучения составляет 68 учебных часов - три сессии: первая проходит с 29 по 30 марта 2011 г., последняя оканчивается 1 июня 2011 г.
Предоплата - 2710000 руб. (без НДС), причем согласно заключенному договору работнику предоставляются обеды. По возвращении, 31 марта 2011 г., работник представил авансовый отчет, к которому приложил: билеты на поезд до Минска и обратно стоимостью 43200 руб. (в том числе НДС 7200 руб.), счет из гостиницы (одноместный номер с 29 по 30 марта 2011 г.) на сумму 312000 (в том числе НДС 52000 руб.).
В рассматриваемой ситуации в себестоимость продукции (работ, услуг) и в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются следующие суммы в полном размере:
2710000 руб. - стоимость участия в семинаре (только по окончании всего обучения и выдаче акта оказанных услуг в июне 2011 г.);
36000 руб. - стоимость проезда к месту проведения семинара и обратно;
260000 руб. (312000 - 52000) - оплата стоимости проживания согласно представленному счету из гостиницы;
30800 руб. (22000 x 70% x 2) - суточные за два дня нахождения на семинаре с учетом предоставления одноразового питания работнику (подп.
Инструкции N 35; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 24.01.2011 N 2 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках")
В заключение приведем сравнительный анализ некоторых характеристик по видам дополнительного образования (обучения).
|
Наименование |
Повышение квалификации |
Переподготовка |
Стажировка <*> |
Профессиональная подготовка рабочих |
Курсы целевого назначения | ||
|
Категории работников, направляемых на обучение |
Руководители и специалисты |
Рабочие и служащие |
Руководители и специалисты |
Рабочие и служащие |
Руководители и специалисты |
Рабочие и служащие |
Рабочие и служащие |
|
Периодичность обучения |
Один раз в пять лет |
Определяет наниматель |
Определяет наниматель |
Определяет наниматель |
Определяет наниматель |
В зависимости от профессии рабочего, служащего |
Определяет наниматель |
|
Куда направляем на обучение |
Учреждения образования, обеспечивающие повышение квалификации при наличии лицензии |
Учреждения образования, иные организации, имеющие соответствующую материальную базу |
Учреждения образования, обеспечивающие переподготовку кадров при наличии лицензии |
Учреждения образования, иные организации, имеющие соответствующую материальную базу |
Организации, имеющие соответствующую материальную базу |
Учреждения образования, иные организации, имеющие соответствующую материальную базу |
Учреждения образования, иные организации, имеющие соответствующую материальную базу |
|
Документ об образовании |
Свидетельство о повышении квалификации |
Свидетельство о присвоении квалификационного разряда (класса, категории) по профессии |
Диплом о переподготовке |
Свидетельство о присвоении квалификационного разряда (класса, категории) по профессии |
Нормативно не определен |
Свидетельство о присвоении квалификационного разряда (класса, категории) по профессии |
Нормативно не определен |
|
Результат |
Углубление профессиональных знаний и навыков работников на соответствующих уровнях полученного ранее основного образования |
Получение более высоких квалификационных разрядов (классов, категорий) |
Новая специальность (квалификация) |
Новая профессия |
Освоение работником новых методов, технологий и т.д. |
Приобретение профессии, специальности |
Изучение новой техники, оборудования и т.д. |
|
Отражение в бухгалтерском учете |
Если обучение связано с производственной необходимостью, расходы отражаются на счетах учета затрат на производство, при отсутствии связи с производственным процессом - в составе внереализационных расходов | ||||||
|
Включение в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли |
Если обучение связано с производственной необходимостью, расходы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, при отсутствии такой связи - не включаются | ||||||
|
Подоходный налог |
Если обучение связано с производственной необходимостью, доход у сотрудника отсутствует. Если связи с производственным процессом нет, доход наличествует, однако возможно применение льгот в отношении сумм в пределах 150 либо 10 БВ по месту основной или не основной работы соответственно | ||||||
|
Страховые взносы в ФСЗН |
Если обучение связано с производственной необходимостью, расходы не являются объектом для начисления страховых взносов. В случае отсутствия связи с производственным процессом - признаются таковым | ||||||
|
Взносы в Белгосстрах | |||||||
